2008備考CPA輔導－債務重組

債務轉為資本 
　　 
[例題考點提示]　　 
　　債務重組方式之：債務轉為資本。 
[經典例題]　 
　　正保公司2007年初銷售給乙公司一批產品，產品不含稅價格為2000萬，增值稅率為17％，按照合同規定，乙企業應于2007年4月1日前償還貨款。由于乙企業發生嚴重財務困難，無法按照合同規定的期限償還債務，正保公司為此對應收債權計提了壞賬準備500萬。經過雙方協議于7月1日債務重組。債務重組協議規定： 
　　（1）如果正保公司同意把債權轉換為乙公司的投資，獲得了800萬股股份，每分股票的面值為1元，股票公允價值為2元，作出正保公司和乙公司的會計分錄。 
　　（2）如果正保公司獲得了800萬股股份，每分股份的面值為1元，公允價值為2.5元，作出正保公司的會計分錄。 
[例題答案] 
（1）正保公司分錄： 
　　借：長期股權投資　1600 
　　　　壞賬準備　500 
　　　　營業外支出－債務重組損失　240 
　　　　貸：應收賬款　2340 
　　乙公司分錄： 
　　借：應付賬款　2340 
　　　　貸：股本　800　 
　　　　　　資本公積－股本溢價　800 
　　　　　　營業外收入－債務重組利得　740 
（2）正保公司分錄： 
　　借：長期股權投資　2000 
　　　　壞賬準備　500 
　　　　貸：應收賬款　2340 
　　　　　　資產減值損失　160 
　　乙公司分錄： 
　　借：應付賬款　2340 
　　　　貸：股本　800 
　　　　　　資本公積－股本溢價　1200 
　　　　　　營業外收入－債務重組利得　340　 

[例題總結與延伸]　 
　　債務轉為資本的處理是比較簡單的，這里不做過多的考慮了，重點需要關注一下債權人的處理中：應收債權計提過壞賬準備的情況，這種情況是容易出現錯誤的地方。 
　　這里我們重點掌握一下債務人為股份有限公司的情況，如果是其他企業的，那么債務人需要把債權人享有的股權份額確認為實收資本，股權公允價值和實收資本之間的差額確認為資本公積；債務賬面價值和股權的公允價值之間的差額確定為債務重組利得。其他企業的處理可能不會是考試的重點，但也需要了解一下，至少應該會做這樣的分錄。 
　　借：應付賬款 
　　　　貸：實收資本 
　　　　　　資本公積－資本溢價 
　　　　　　營業外收入－債務重組收益 

[知識點理解與總結]　 
　　 
　　1、債務轉為資本：債權人來說是把債權轉換為股權。債權賬面價值和股權的公允價值之間的差額確認為債權壞賬準備的轉回或者是債務重組損失。一般情況如果債權計提了減值的，那么收到的股權的公允價值高于賬面價值的部分一般是壞賬準備的轉回；如果收到的股權公允價值小于債權的賬面價值的，那么肯定就是債務重組損失了，這個是沒有什么問題的。 
　　得到的股權的公允價值低于應收賬款的賬面價值情況： 
　　借：長期股權投資 
　　　　壞賬準備 
　　　　營業外支出－債務重組損失 
　　　　貸：應收賬款 
　　得到的股權的公允價值高于應收賬款的賬面價值的情況： 
　　借：長期股權投資 
　　　　壞賬準備 
　　　　貸：應收賬款 
　　　　　　資產減值損失 
　　2、對于債務人的處理：把債務增加股份。債務的賬面價值高于股票公允價值的部分確認為債務重組收益；股票的公允價值高于面值的部分就是所謂的資本公積－股本溢價了。 
　　借：應付賬款 
　　　　貸：股本 
　　　　　　資本公積－股本溢價 
　　　　　　營業外收入－債務重組收益 
　　3、需要注意的是對于債務人來說分錄中是肯定會存在債務重組收益的，而對于債權人卻不一定：如果之前債權人確認了壞賬準備的，實際上是把損失提前通過“資產減值損失”的形式計入到當期損益中了。那么如果得到的股權的公允價值低于應收債權的賬面價值的才能確認債務重組損失；否則是作為資產減值損失的轉回。 

[容易犯錯的地方]　 
　　1、債務重組中的債權人是否必須確認債務重組損失？答案是不一定。 
　　2、債務重組中債務方只有一種處理。 
[錯題舉例]　 
　　甲公司年初購進貨物應付乙公司賬款1170萬，到年底的時候發生嚴重財務困難，無法全額支付乙公司應付賬款。經過甲乙雙方的協商，乙公司同意甲公司以400萬銀行存款、500萬存貨（增值稅率17％、賬面價值為400萬）和公允價值為100萬、賬面價值為80萬的丙公司長期股權投資來償還債務，請問兩公司的事項是否屬于債務重組？應該確定的債務重組損益是多少？單項資產損益是多少？。 
　　答案：債務人應該確認的債務重組收益＝1170－400－500×（1＋17％）－100＝85，應該確認的投資收益＝100－80＝20萬，確認的主營業務收入＝500萬，確認的主營業務成本為400萬。 
　　借：應付賬款　1170 
　　　　貸：銀行存款　400 
　　　　　　主營業務收入　500 
　　　　　　應交稅費－應交增值稅　85 
　　　　　　長期股權投資　80