2008備考CPA輔導－債務重組

修改其他債務條件 
　　 
[例題考點提示]　　 
　　債務重組方式之：修改其他債務條件。 
[經典例題]　 
　　正保銀行2007年1月1日向乙公司貸款2000萬作為流動資金，按照合同規定，乙企業應于2010年1月1日償還貨款。貸款年利率為10％，由于乙企業在07年底發生嚴重財務困難，無法按照合同規定支付當年利息。正保公司為此對該項貸款計提了貸款減值準備500萬。經過雙方協議于12月31日債務重組。債務重組協議規定： 
　　（1）債務重組協議規定：減免乙公司本金500萬，減免當年的利息支出，并將未來的利率降低到5％，作出正保銀行和乙公司的會計分錄。 
　　（2）債務重組協議規定：減免乙公司當年度貸款本息的10％，并將未來的利率降低到5％，如果08年乙公司實現盈利超過100萬，以后利率重新回升到10％。已知08年乙公司盈利90萬，作出正保公司和乙公司07年底的會計分錄和乙公司08年底的預計負債相關分錄。 
[例題答案] 
[例題總結與延伸]　 
　　修改其他債務條件中需要注意的一點就是：如果涉及到了或有支出的，債務人應該把或有支出確認為預計負債，債權人是不能夠確認這筆或有收益的。 
　　從債務人的角度說，之所以確認這個預計負債是應為債務人對于債務重組的前景是看好的，如果債務重組前景不看好的話，直接破產清算就可以了。從趨利避害原則出發，如果企業有挽救的希望，那么債權人還是希望債務重組的。從這個角度出發，債務人確認把或有支出確認為預計負債就是順理成章的事情，也是沒有什么問題的。所以考生也就沒有必要死摳教材的定義了，更要注重實際和隱含的條件。 
　　另外修改其他債務條件的債務重組，也需要注意的是債權人實質上作出讓步。比如降低了債權的利率，減免了利息或者是本金等等，上面幾種方式采取其中的一種就可以認為是進行了實質性的讓步了。 
[知識點理解與總結]　 
　　 
　　1、修改其他債務條件：減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息等等。實際中經常看見的是減免了本金和部分利息，延長付款的期限，作為考試來說更容易考察的是有或有支出的修改其他債務條件的債務重組情況。 
　　2、不附帶或有條件的債務重組是比較簡單的，基本沒有什么難點。 
　　3、如果是附有或有條件的債務重組，關鍵處理在于對或有條件的處理。債權人來說，不管是或有的利息收入還是固定的利息收入，都是不能確認為重組后的債權中，也就是重組后的債權賬面價值是不包括固定利息收入和或有利息收入的。 
對于債務人來說，重組后的債務的賬面價值也是不能包括固定利息支出和或有的支出的。但是應該把或有條件帶來的經濟利益流出確認為預計負債。之所以確認這個預計負債，前面已經解釋清楚了具體的原因，考生只要記住債務重組雙方都對債務重組的前景看好就可以了，那么就可以認為這個或有支出是符合很可能的預計負債確認條件的，而且可以可靠的計量。 
　　4、如果或有條件是涉及到以后幾個年度中各個年度相應指標為條件的，如果沒有達到或有支出發生的條件的，之前確認的預計負債應該是反向沖回，沖減當期的財務費用。如果是達到了或有支出的條件的，就不需要坐處理了。作為考試考察來說，可能會涉及預計負債的確認問題，至于預計負債之后反向沖回的處理不太可能出現。 
[容易犯錯的地方]　 
　　1、債務重組中債權人不能確認或有的收益的。。 
　　2、債務人應該把或有條件引起的經濟利益流出確認為預計負債。 
[錯題舉例]　 
　　甲公司年初購進貨物應付乙公司賬款1170萬，到年底的時候發生嚴重財務困難，無法全額支付乙公司應付賬款。經過甲乙雙方的協商，乙公司同意甲公司以400萬銀行存款、500萬存貨（增值稅率17％、賬面價值為400萬）和公允價值為100萬、賬面價值為80萬的丙公司長期股權投資來償還債務，請問兩公司的事項是否屬于債務重組？應該確定的債務重組損益是多少？單項資產損益是多少？。 
　　答案：債務人應該確認的債務重組收益＝1170－400－500×（1＋17％）－100＝85，應該確認的投資收益＝100－80＝20萬，確認的主營業務收入＝500萬，確認的主營業務成本為400萬。 
借：應付賬款　1170 
　　貸：銀行存款　400 
　　　　主營業務收入　500 
　　　　應交稅費－應交增值稅　85 
　　　　長期股權投資　80 
　　　　投資收益　20 
　　　　營業外收入－債務重組收益　85 
借：主營業務成本　400 
　　貸：庫存商品　400