2008備考CPA輔導(dǎo)－或有事項(xiàng)

或有資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 
　　 
[例題考點(diǎn)提示]　　 
　　或有資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的一種情況：相應(yīng)的賠償支出已經(jīng)基本確定的情況。 
[經(jīng)典例題]　 
　　甲公司2005年11月1日收到法院的通知，A公司向法院提起訴訟，狀告甲公司使用的某軟件侵犯其專(zhuān)利權(quán)，要求甲公司一次性支付專(zhuān)利使用費(fèi)1000萬(wàn)元，至07年12月31日的時(shí)候法院尚未作出判決，如果甲公司敗訴，預(yù)計(jì)一次性支付A公司支付800萬(wàn)到1000萬(wàn)的賠償款，并支付訴訟費(fèi)用10萬(wàn)。因?yàn)榧坠�司使用的軟件是由丙公司提供的，于是甲公司把丙公司告上法庭，如果勝訴了基本能夠確定從丙公司獲得補(bǔ)償800萬(wàn)元。 
　　（1）如果甲公司對(duì)于A公司的官司古籍?dāng)≡V的可能性為60％，基本能夠確定從丙公司得到補(bǔ)償800萬(wàn)，作出企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 
　　（2）如果甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日可以確定在A公司的起訴中敗訴的可能性為60％，但是不能確定賠償A公司的金額，這時(shí)候是否應(yīng)該確定從丙公司基本確定的補(bǔ)償？ 
　　（3）如果甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日不能確定在A公司起訴中的敗訴可能性，在08年1月份預(yù)計(jì)敗訴可能性為80％，基本能夠確定從丙公司得到補(bǔ)償為800萬(wàn)，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 
[例題答案] 
　　（1）借：營(yíng)業(yè)外支出　9000000　　　　　 
　　　　　管理費(fèi)用－訴訟費(fèi)　100000 
　　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－未決訴訟　9100000 
　　借：其他應(yīng)收款　8000000 
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　8000000 
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　9100000×33％ 
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　9100000×33％ 
　　（2）這個(gè)時(shí)候不能確定其他應(yīng)收款，因?yàn)樵擁?xiàng)其他應(yīng)收款的確定要以預(yù)計(jì)負(fù)債的確定為前提。 
　　（3）借：以前年度損益調(diào)整　9100000 
　　　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－未決訴訟　9100000 
　　借：其他應(yīng)收款　8000000 
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　8000000 
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　9100000×33％ 
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　9100000×33％ 
[例題總結(jié)與延伸]　 
　　或有資產(chǎn)確認(rèn)需要依賴(lài)于或有負(fù)債。本例題中就說(shuō)明了一種情況：當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的時(shí)候，基本能夠確定能夠獲得部分補(bǔ)償，那么這部分補(bǔ)償就可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)了。從我們目前見(jiàn)到的題目來(lái)看，只有這一種情況是把或有資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)的情況。需要重點(diǎn)把握一下。 
至于或有負(fù)債在滿(mǎn)足教材中給出的三個(gè)條件的時(shí)候是可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的：比如企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)、結(jié)果可以可靠計(jì)量、經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。對(duì)于或有資產(chǎn)來(lái)說(shuō)主要掌握一下資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)就可以了。 
　　或有事項(xiàng)一個(gè)很可能的情況就是和日后事項(xiàng)相互結(jié)合，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后得到了關(guān)于或有事項(xiàng)更進(jìn)一步的信息的時(shí)候，應(yīng)該作為日后調(diào)整事項(xiàng)追溯調(diào)整報(bào)告年度對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債或者是基本能夠得到補(bǔ)償?shù)馁Y產(chǎn)確認(rèn)，另外一般還會(huì)涉及到遞延所得稅的問(wèn)題。關(guān)于遞延所得稅的處理，題目中一般都會(huì)給出確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際支付的時(shí)候是否能夠稅前扣除，如果是能夠稅前扣除的，那么會(huì)計(jì)上和稅法的處理存在一個(gè)時(shí)間性的差異，資產(chǎn)負(fù)債表日就需要確認(rèn)遞延所得稅了；如果該筆賠償預(yù)計(jì)在實(shí)際支付的時(shí)候不能夠稅前扣除，那么該差異屬于非暫時(shí)性差異，不能夠確定遞延所得稅。 

[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]　 
　　 
　　1、或有資產(chǎn)：過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生予以證實(shí)。這個(gè)不確定性不僅指是否能夠基本確定收到，還涉及到結(jié)果能不能可靠的計(jì)量?jī)蓚�(gè)方面，只有同事滿(mǎn)足了這兩個(gè)條件，才能稱(chēng)為基本確定。 
　　2、或有資產(chǎn)是不能確認(rèn)為資產(chǎn)的，但是滿(mǎn)足條件之后是能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的，所以有的判斷題目說(shuō)或有資產(chǎn)可以確認(rèn)為資產(chǎn)是不對(duì)的，必須要滿(mǎn)足前提條件才能夠轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，這個(gè)一定要注意一下。 
　　3、或有資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)需要掌握一種情況：與之相關(guān)的或有負(fù)債已經(jīng)確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債了，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入已經(jīng)基本能夠確定了，那么這種情況下，這個(gè)或有資產(chǎn)才能夠轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。 
　　4、關(guān)于或有資產(chǎn)一般的金額都是確定的，因?yàn)橐坏�損失已經(jīng)確定了，那么或有資產(chǎn)的金額就確定了。所以教材中給出的概率計(jì)算金額的方法對(duì)于或有負(fù)債是有用的，或有資產(chǎn)的確定依賴(lài)于或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額確定。一般考試也不會(huì)涉及到這么深層次的問(wèn)題。 
　　5、或有資產(chǎn)如果涉及的金額比較大的需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列報(bào)。需要列報(bào)的或有事項(xiàng)都是對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟(jì)影響額事項(xiàng)。 
[容易犯錯(cuò)的地方]　 
　　1、或有資產(chǎn)是不能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的，只有滿(mǎn)足一定條件之后才能夠轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。 
　　2、需要列報(bào)的或有事項(xiàng)都是對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟(jì)影響的事項(xiàng)，不僅在金額上，還在于可能性上。 
[錯(cuò)題舉例]　 
　　判斷：1、或有資產(chǎn)可以確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。（X） 
　　　　　解析：或有資產(chǎn)在滿(mǎn)足一定條件以后可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。 
　　　　　2、或有資產(chǎn)都需要在報(bào)表中列報(bào)。（X） 
　　　　　解析：金額比較重大的或有資產(chǎn)，很有可能發(fā)生的需要在報(bào)表中列報(bào)。