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第五節(jié) 長期應付款會計處理
[例題考點提示]
長期應付款的核算：應付融資租入固定資產款項和具有融資性質的延期付款購買資產。
[經典例題]
正保公司2007年發(fā)生如下業(yè)務，請按照要求作出會計分錄：
（1）207年1月1日，從西方公司融資租入一臺需要安裝的機床作為固定資產使用，購入后即計入安裝調整工程中，購入固定資產發(fā)生運費20萬，裝卸費10萬，購買合同約定，固定資產總價款1053萬元，每年年底支付150萬元，一共分6年支付，長期應付款的限制現值653.30萬，固定資產公允價值650萬元。正保公司用銀行存款支付增值稅153萬，實際利率10％。假設安裝工程持續(xù)到07年12月底。作出購入固定資產時候分錄和07年底在建工程完工時候攤銷為確認融資費用分錄。
（2）正保公司07年初分期付款購買一批產品，該產品現在的公允價值為500萬，合同總價款為1170瓦，購買當期用銀行存款支付增值稅117萬，剩余款項在剩余5年內支付完畢，每年年底支付200萬，實際利率為10％，作出購買時候的分錄和07年12月31日的攤銷未確認融資費用的分錄。
[例題答案]
（1）長期應付款的未來現金流量的現值＝653.30萬，固定資產公允價值為650萬，那么入賬價值＝650＋20＋10＋153＝833
借：在建工程 833
未確認融資費用 250
貸：長期應付款 900
銀行存款 183
07年應該攤銷的未確認融資費用＝（900－250）×10％＝75
借：在建工程
貸：未確認融資費用
（2）存貨入賬價值＝500萬
借：庫存商品 500
應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 117
未確認融資費用 500
貸：長期應付款 1000
銀行存款 117
應該確認的為確認融資費用攤銷＝（1000－500）×10％＝50
借：財務費用 50
貸：未確認融資費用 50
[例題總結與延伸]
關于融資租入固定資產的處理，具體內容詳見第二十二章中的融資租賃的會計處理。一般像題目中的情況是比較簡單的情況，如果承租方還承擔了擔保余值的，那么在考慮長期應付款現值的時候還需要考慮擔保余值的折現值。也即是說低租賃付款額的折現值需要考慮承租方需要承擔的擔保余值。應該說是比較簡單的。在這里需要掌握的方法主要是融資租入固定資產的入賬價值的確定。
關于分期付款購買具有融資性質的，其實和融資租入固定資產的處理是差不多的。只是在購入資產的入賬價值的確定上只是按照長期應付款的現值確定，而不是像融資租賃一樣選擇資產公允價值和長期應付款現值中的低者作為入賬價值確認。
兩種長期應付款需要注意的共同的問題：為確認融資費用的攤銷問題。這里運用的還是實際利利率法的攤銷。對于融資租入固定資產來說，折現率的選擇優(yōu)先采用出租人的租賃內含利率，然后是合同規(guī)定的利率，后是銀行同期貸款的利率。之所以會選擇同期貸款的利率是因為融資租賃相當于是一個有抵押的貸款業(yè)務，抵押就是資產的使用權，如果承租方不按時繳納租金，那么出租方可以收回資產使用權。
一般情況下，題目中都會給出折現率，不需要考生自己拉計算但是應該記住租賃內含利率的計算方法。低租賃收款額和未擔保余值的折現值等于租賃資產的公允價值和出租人的初始直接費用之和的折現率。這個已經說明了長期應收款是不包括初始直接費用的，因為這是出租方實際承擔的成本，這個因素已經在長期應收款中進行了考慮，租金肯定是考慮了企業(yè)實際承擔的初始直接費用的。
[知識點理解與總結]
1、長期應付款按照攤余成本計量，并按照攤余成本列報。就是例題中攤余成本一列，金額等于長期應付款總賬余額減去未確認融資費用總賬余額。實際利率就是財務管理中的內含報酬率。
這里需要注意一下的就是實際利率攤銷法。基本思路可以參照持有至到期投資的額攤銷方法，基本是異曲同工。實際利率的選擇一般會給出，不需要考生計算。和持有至到期投資相互參照：長期應付款是相當于"持有至到期投資－成本"明細科目，未確認融資費用是相當于"持有至到期投資－利息調整"明細科目。那么長期應付款的攤余成本＝長期應付款的賬面余額－未確認融資費用。
2、關于具有融資性質的理解。一般如果分期的年限超過三年的就可以理解為是具有融資性質的。如果是少于三年的分期付款購買基本上不需要折現來考慮。對于分期收款銷售來說，按照收款額度來確認銷售。分期付款購買也是按照實際的付款額來確認入賬價值。
3、不管是融資租入固定資產還是具有融資性質的分期付款購買，如果是有安裝工程的，那么未確認融資費用的攤銷都需要計入到在建工程中，也就是資本化處理。這個需要記住。另外安裝期完成的，為確認融資費用的攤銷就全部確認為當期的財務費用。這個實際上就是企業(yè)確認的融資利息支出。對于融資出租方來分期收款銷售方來說，未實現融資收益的攤銷其實就是屬于企業(yè)的融資利息收入，要沖減企業(yè)當期的財務費用。
但是為實現融資收益的攤銷并不是征收營業(yè)稅的范圍。因為不管是融資租出固定資產還是具有融資性質的分期收款銷售產品來說都是實質上的分期收款銷售行為，那么稅法上都是作為銷售增值稅應稅產品來處理的，那么作為混合銷售征收增值稅。如果能合理區(qū)分利息收入的可以按照含稅價格處理。一般情況收到的租金都是無法區(qū)分融資性質的利息收入的。
[容易犯錯的地方]
1、如果是需要安裝的設備，需要計入在建工程，這點容易忽略。
2、需要安裝的固定資產在安裝期攤銷的未實現融資收益的資本化。
3、期末對于未確認融資費用的攤銷，計入企業(yè)當期的財務費用中。
4、融資租入固定資產的入賬價值確認和分期付款購買具有融資性質的入賬價值的確認。
[錯題舉例]
正保公司融資租賃一項固定資產，長期應付款價款為1000萬，現值為800萬，固定資產的公允價值為750萬：固定資產入賬價值為750萬。
正保公司具有融資性質的分期付款購買，長期應付款價款為1000萬，現值為800萬，資產公允價值為750萬：資產入賬價值為800萬。
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