2008備考CPA輔導－負債第一節

第一節　應付職工薪酬會計核算
    [例題考點提示]　　
    應付職工薪酬的會計處理。
    [經典例題]　 

正保公司2007年發生如下有的關職工薪酬的業務：
    （1）每月底計提基本生產車間工人工資30000元，車間管理人員工資10000元；輔助生產車間工人工資20000元，車間管理人員工資15000元；計提企業管理部門人員工資30000元，銷售部門人員工資40000元，在建工程人員工資40000元。另按照工資18.5％的比例提取職工福利費等三項經費，同時為每個工人按照12％的比例計提“五險一金”。正保公司另每月支付辭退人員工資大致在10000元左右。請作出上述業務的分錄。
    （2）正保公司為企業職工提供了各種福利性政策，年底把自己生產的100臺彩電發放給職工，彩電成本價為5000元，不含稅售價為10000元，增值稅率為17％；另外把自己生產的應稅消費品化妝品100套發給職工，成本價為2000元，不含稅售價為3000元，增值稅率17％，消費稅率30％。另外外購一批電熱水器總價值100萬發放給職工作為福利。作出上述業務的分錄。
    （3）正保公司把自由的宿舍樓免費提供給職工使用，該宿舍樓原值1000萬，預計使用年限為20年，凈殘值率為0，直線法計提折舊；正保公司另按照市場租金100萬租賃幾套房子給職工免費居住，租金為每月底繳納。作出上述業務每月底的分錄。

[例題答案]
    （1）計提職工的工資分錄：
    借：

    生產成本－基本生產成本　　30000×（1＋18.5％＋12％）
    生產成本－輔助生產成本　　20000×（1＋18.5％＋12％）
    制造費用　　（10000＋15000）×（1＋18.5％＋12％）
    管理費用　　30000×（1＋18.5％＋12％）＋10000
    銷售費用　　40000×（1＋18.5％＋12％）
    在建工程　　40000×（1＋18.5％＋12％）
    貸：應付職工薪酬　　238375
    （2）發放彩電分錄： 
    借：生產成本　1170000
    貸：應付職工薪酬　1170000 

    借：應付職工薪酬　1170000
　　　　貸：主營業務收入　100×10000
　　　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　100×10000×17％
    借：主營業務成本　100×5000　
　　　　貸：庫存商品　500000
發放消費品分錄：
    借：生產成本　351000
    貸：應付職工薪酬　351000
    借：應付職工薪酬　351000
    貸：主營業務收入　100×3000
          應交稅費－應交增值稅　100×3000×17％
    借：營業稅金及附加　90000
    貸：應交稅費－應交消費稅　100×3000×30％
    借：主營業務成本　100×2000
    貸：庫存商品　200000
發放電熱水器的分錄：
    借：生產成本　1170000
    貸：應付職工薪酬　1170000
    借：應付職工薪酬　1170000
    貸：銀行存款　1170000
（3）自有宿舍樓分錄 

    借：應付職工薪酬　500000×1/12
    貸：累計折舊　10000000/20×1/12＝500000×1/12
    外租的房屋分錄：
    借：應付職工薪酬　1000000
    貸：其他應付款　1000000 

[例題總結與延伸]　
    本例題基本上概括了應付職工薪酬中涉及到的一些業務處理。從計提職工薪酬到實際發放的時候，從貨幣性薪酬到非貨幣性薪酬等。對于考生來說重點還是應付職工薪酬的計提，和非貨幣性職工薪酬的處理。
    對于非貨幣性職工福利的處理是要按照公允價值和相關的稅費來確認應付職工薪酬，實際上就是實質上的銷售行為了，但是這里不確認增值稅銷項，而是應該確認為增值稅進項轉出處理；如果是企業把自產產品或者是外購的產品用于本企業的職工福利部門的，那么對于自產或者是委托加工的產品作為視同銷售處理，稅法上確認收入和銷項稅金；會計上是可以確認收入的；對于外購的產品作為用于非應稅項目的購進貨物或者是應稅勞務，做增值稅進項轉出處理。如果企業外購產品就似乎專門用于職工福利的，那么購買的額時候直接作為職工福利核算：
    借：應付職工薪酬
    貸：銀行存款

[知識點理解與總結]　
　　
    1、職工薪酬的計提。職工薪酬的提取是屬于成本會計的內容，計提的來源上來看要區別不同的職工。對于基本生產車間的生產工人計入到生產成本－基本生產成本，對于輔助生產車間的工人工資計入到生產成本－輔助生產成本，對于車間管理人員工資計入到制造費用中；銷售人員職工薪酬計入到銷售費用，企業管理部門人員職工薪酬計入到管理費用中。如果是企業的福利部門人員工資的由于在福利費中列支，不需要計提了。這里面的職工薪酬包括了職工的工資、三項經費和相關的社會保險等。辭退福利需要特別注意一下，作為企業的管理費用核算的。
    2、非貨幣性職工薪酬。一般來說企業用非貨幣性存貨作為職工薪酬發放給個人的，是作為實質上的銷售處理的，都是按照公允價值和銷售環節的相關稅費計入到應付職工薪酬中，這里特別注意一下營業稅等價內稅的處理，價內稅由于在非貨幣性自產的公允價值中包含了，所以不再重復計入到應付職工薪酬中，而是應該作為營業稅金及附加處理。
    如果是外購的產品用于職工薪酬的，應該是按照公允價值和增值稅進項來確認職工薪酬，購買的額時候就直接作為企業的福利支出處理了，不作為庫存商品處理。這里還是有一個管理層意圖的問題。這里和領用存貨用于在建工程的處理還是有差別的。用于企業在建工程會計上做視同銷售處理，但是不確認收入。
    3、另外如果是把資產使用權免費給職工的，比如自由房產給職工使用，市場價格租賃的房產給職工使用的，都是作為企業的福利來核算的，發生的相關費用或者是折舊攤銷的作為職工福利中列支。
    4、應付職工薪酬中會涉及到相關稅費的問題。比如增值稅是經常會涉及到的，消費稅、營業稅等都是會涉及到的。這里同樣要區分非貨幣性職工薪酬和用于福利部門兩種情況來處理，因為前者是確認收入而后者是不確認收入的，那么對于價內稅的處理就需要區分核算了。具體處理可以結合一下用于企業在建工程的處理。下面舉出一例用于企業福利部門的處理。
    借：應付職工薪酬
    貸：原材料　 
          庫存商品
　　　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）（領用本企業資產或者委托加工的存貨）
　　　　　　應交稅費－應交增值稅（進項轉出）（領用本企業外購的產品）
　　　　　　應交稅費－應交營業稅（領用資自產或者委托加工的營業稅應稅產品）
　　　　　　應交稅費－應交消費稅（領用本企業自產、委托加工的消費稅應稅產品）
    如果是作為非貨幣性職工薪酬發放的就應該按照公允價值和相關的稅費確認應付職工薪酬了，區別于以上的處理，請大家一定要注意一下。

[容易犯錯的地方]　
    1、計提應付職工薪酬處理錯誤 
    2、非貨幣性職工薪酬和用于企業福利部門的不同處理。
[錯題舉例]　
    1. 下列各項中，應納入職工薪酬核算的有（  ）。
　　A．工會經費 
　　B．職工養老保險費
　　C．職工住房公積金
　　D．辭退職工經濟補償
　　答案:abcd
    2、：下列有關金融負債的說法中，正確的有（）。
　　A、企業應將衍生工具合同形成的義務，確認為金融負債
　　B、對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債初始計量時發生的相關交易費用應當直接計入當期損益
　　C、對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債應當按公允價值進行后續計量
　　D、對于按公允價值進行后續計量的金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，應計入當期損益
　　E、以攤余成本或成本計量的金融負債，終止確認時產生的利得或損失應計入資本公積
　　答案:ABCD
　　解析:以攤余成本或成本計量的金融負債，終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益，符合資本化條件的，應當按照借款費用的會計處理原則處理。