初級會計職稱考試《會計實務》計算分析、綜合分析試題及答案 |
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四、計算分析題（本類題共2小題，每小題5分，共10分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅；確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。
2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經濟業(yè)務：
(1)12月2日，向乙公司銷售A產品，銷售價格為600萬元，實際成本為540萬元。產品已發(fā)出，款項存入銀行。銷售前，該產品已計提跌價準備5萬元。
(2)12月8日，收到丙公司退回的B產品并驗收入庫，當日支付退貨款并收到經稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。該批產品系當年8月份售出并己確認銷售收入，銷售價格為200萬元，實際成本為120萬元。
(3)12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為400萬元，待完工時一次性收取。至12月31日，實際發(fā)生勞務成本50萬元（均為職工薪酬），估計為完成該合同還將發(fā)生勞務成本150萬元。假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度；該勞務不屬于增值稅應稅勞務。
(4)12月31日，將本公司生產的C產品作為福利發(fā)放給生產工人，市場銷售價格為80萬元，實際成本為50萬元。
假定除上述資料外，不考慮其他相關因素。
要求：
根據上述資料，逐項編制甲公司相關經濟業(yè)務的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
1.（1）借：銀行存款702
貸：主營業(yè)務收入600
應交稅費——應交增值稅（銷）102
借：主營業(yè)務成本535
存貨跌價準備5
貸：庫存商品540
（2）借：主營業(yè)務收入200
應交稅費——應交增值稅（銷）34
貸：銀行存款234
借：庫存商品120
貸：主營業(yè)務成本120
（3）借：勞務成本50
貸：應付職工薪酬50
完工程度=50/（50+150）=25%
借：應收賬款100
貸：主營業(yè)務收入100
借：主營業(yè)務成本50
貸：勞務成本50
（4）借：生產成本93.6
貸：應付職工薪酬93.6
借：應付職工薪酬93.6
貸：主營業(yè)務收入80
應交稅費——應交增值稅（銷）13.6
借：主營業(yè)務成本50
貸：庫存商品50
2.某企業(yè)單步驟生產甲產品，該產品按實際成本計價。該企業(yè)采用定額比例法將產品生產成本在完工產品與月末在產品之間進行分配。
2010年12月份有關甲產品成本資料如下：本月完工產品直接材料定額成本31500元、直接人工定額成本19600元、定額制作費用16800元;月末在產品直接材料定額成本4500元、直接人工定額成本2800元、定額制造費用2400元。其他生產費用資料見“產品成本明細賬”。
產品成本明細賬
產品名稱：甲產品
2010年12月單位：元
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月 |
日 |
項目 |
直接材料 |
直接人工 |
制造費用 |
合計 |
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12 |
1 |
月初在產品成本 |
6 000
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3 800
|
2 900
|
12 700 |
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31 |
本月生產費用 |
30 000
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20 840
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20 140
|
70 980 |
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31 |
生產費用合計 |
36 000
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24 640
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23 040
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83 680 |
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31 |
完工產品成本 |
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31 |
月末在產品成本 |
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| 要求：
（1）計算本月完工產品的直接材料成本、直接人工成本和制作費用。
（2）填列答題卡指定位置中的“產品成本明細賬”各空白欄目的金額。
（3）編制甲產品完工入庫的會計分錄。
（答案中的金額單位用元表示）
參考答案：
（1）
直接材料定額成本分配率=36000/（31500+4500）=1
直接人工定額成本分配率=24640/（19600+2800）=1.1
制造費用定額成本分配率=23040/（16800+2400）=1.2
完工產品的直接材料成本=31500*1=31500（元）
完工產品的直接人工成本=19600*1.1=21560（元）
完工產品的制造費用=16800*1.2=20160（元）
（2）
完工產品成本、
直接材料31500
直接人工21560
制造費用20160
月末在產品
直接材料4500
直接人工3080
制造費用2880
（3）完工產品入庫：
借：庫存商品73220
貸：生產成本——甲產品73220
五、綜合試題（本類題共1小題，共15分，凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）為一家從事機械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權益總額為5400萬元，其中實收資本4000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經濟業(yè)務；
（1）經批準，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設備一臺并交付使用，合同約定的價值為3500萬元（與公允價值相符），增值稅稅額為595萬元；同時甲公司增加實收資本2000萬元，相關法律手續(xù)已辦妥。
（2）出售一項專利技術，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費。該項專利技術實際成本50萬元，累計攤銷售額38萬元，未計提減值準備。
（3）被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產的公允價值凈值增加300萬元，甲公司采用權益法按30%持股比例確認應享有的份額。
（4）結轉固定資產清理凈收益50萬元。
（5）攤銷遞延收益31萬元（該遞延收益是以前年度確認的與資產相關的政府補助）。
（6）年末某研發(fā)項目完成并形成無形資產，該項目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。
（7）除上述經濟業(yè)務外，甲公司當年實現營業(yè)收10500萬元，發(fā)生營業(yè)成本4200萬元、營業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費用200萬元、管理費用300萬元、財務費用200萬元，經計算確定營業(yè)利潤為5000萬元。
按稅法規(guī)定當年準予稅前扣除的職工福利費120萬元，實際發(fā)生并計入當年利潤總額的職工福利費150萬元。除此之外，不存在其他納稅調整項目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。
（8）確認并結轉全年所得稅費用。
（9）年末將“本年利潤”科目貸方余額3813萬元結轉至未分配利潤。
（10）年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。
（11）年末將“利潤分配—提取法定盈余公積”、“利潤分配—提取任意盈余公積”明細科目余額結轉至未分配利潤。
假定除上述資料外，不考慮其他相關因素。
要求：
（1）根據資料（1）至（6），逐項編制甲公司相關經濟業(yè)務的會計分錄。
（2）根據資料（2）至（7），計算甲公司2010年度利潤總額和全年應交所得稅。
（3）根據資料（8）至（1），逐項編制甲公司相關經濟業(yè)務的會計分錄。
（4）計算甲公司2010年12月31日資產負債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。
（答案中的金額單位用萬元表示）
要求：（1）根據資料（1）至（6），逐項編制甲公司相關經濟業(yè)務的會計分錄。
參考答案：
（1）
借：固定資產3500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）595
貸：實收資本2000
資本公積——資本溢價
2095
（2）
借：銀行存款25
累計攤銷
38
貸：無形資產
50
營業(yè)外收入13
（3）
借：長期股權投資——丙公司（其他權益變動）90（300×30%）
貸：資本公積——其他資本公積90
（4）
借：固定資產清理50
貸：營業(yè)外收入50
（5）
借：遞延收益31
貸：營業(yè)外收入31
（6）
借：無形資產200
貸：研發(fā)支出——資本化支出200
要求：（2）根據資料（2）至（7），計算甲公司2010年度利潤總額和全年應交所得稅。
參考答案：
2010年度利潤總額＝營業(yè)利潤5000＋（13＋50＋31）＝5094
全年應交所得稅＝[5094＋（150-120）]×25%＝1281（萬元）
【注：因福利費的稅前扣除金額為120萬元，企業(yè)實際扣除的為150萬元，多扣除部分需要納稅調整增加。】
要求：（3）根據資料（8）至（11），逐項編制甲公司相關經濟業(yè)務的會計分錄。
參考答案：
業(yè)務（8）：
借：所得稅費用1281
貸：應交稅費——應交所得稅1281
借：本年利潤1281
貸：所得稅費用1281
業(yè)務（9）：
借：本年利潤3813
貸：利潤分配——未分配利潤3813
業(yè)務（10）：
借：利潤分配——提取法定盈余公積
381.3
——提取任意盈余公積
360
貸：盈余公積——法定盈余公積381.3
——任意盈余公積360
業(yè)務（11）：
借：利潤分配——未分配利潤
741.3
貸：利潤分配——提取法定盈余公積381.3
——提取任意盈余公積360
要求：（4）計算甲公司2010年12月31日資產負債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。（答案中的金額單位用萬元表示）
參考答案：
2010年12月31日資產負債表中“實收資本”項目＝期初4000＋（1）2000＝6000（萬元）
2010年12月31日資產負債表中“資本公積”項目＝期初400＋（1）2095＋（3）90＝2585（萬元）
2010年12月31日資產負債表中“盈余公積”項目＝期初800＋（10）381.3＋（10）360＝5041.3（萬元）
2010年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目＝期初200＋3813-741.3＝3271.7（萬元）
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